企業(yè)財(cái)務(wù)處理中的關(guān)鍵課題：管理部門工資與研發(fā)費(fèi)用的邊界厘清

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性直接影響著稅務(wù)申報(bào)、成本分析乃至戰(zhàn)略決策。其中，研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用的劃分一直是財(cái)務(wù)人員的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，而兩者中"人員工資"的歸屬問(wèn)題更是實(shí)務(wù)操作中的高頻難點(diǎn)。究竟哪些工資該計(jì)入研發(fā)費(fèi)用？管理部門人員參與研發(fā)時(shí)的薪酬又該如何處理？本文將結(jié)合*政策與典型案例，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員梳理一套清晰的操作指南。

一、研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用的核心定義：工資歸屬的底層邏輯

要解決工資歸屬問(wèn)題，首先需要明確研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用的本質(zhì)區(qū)別。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)實(shí)踐，研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括直接材料投入、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷等；而管理費(fèi)用則是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，涵蓋行政管理人員薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等日常管理支出。

其中，"人員工資"作為兩者的交叉項(xiàng)，區(qū)分關(guān)鍵在于"人員的實(shí)際職能"。管理費(fèi)用中的工資特指行政管理人員（如總經(jīng)理辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部等非業(yè)務(wù)部門人員）的薪酬；研發(fā)費(fèi)用中的工資則嚴(yán)格限定為"直接參與研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)人員"薪酬，包括研發(fā)項(xiàng)目的直接執(zhí)行人員、輔助人員以及符合條件的研發(fā)管理人員。

舉個(gè)典型例子：某科技公司設(shè)有獨(dú)立的研發(fā)中心，該中心的程序員、測(cè)試員、實(shí)驗(yàn)員等直接從事產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的人員工資，應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；而公司總部的行政文員、后勤主管等不參與具體研發(fā)活動(dòng)的人員工資，則屬于管理費(fèi)用范疇。若研發(fā)中心內(nèi)設(shè)有專門的項(xiàng)目協(xié)調(diào)崗位（負(fù)責(zé)研發(fā)進(jìn)度跟蹤、資源調(diào)配），其工資仍可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，因其工作內(nèi)容直接服務(wù)于研發(fā)活動(dòng)。

二、研發(fā)人員工資的會(huì)計(jì)處理：從判定標(biāo)準(zhǔn)到賬務(wù)操作

（一）判定研發(fā)人員的三大核心標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，研發(fā)人員的判定需同時(shí)滿足以下條件：

1. 所屬部門：需隸屬于企業(yè)設(shè)立的研發(fā)部門（如研發(fā)中心、技術(shù)部等），或有明確文件證明其為臨時(shí)組建的研發(fā)項(xiàng)目組成員；
2. 工作內(nèi)容：主要職責(zé)為從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，包括新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)等；
3. 記錄留存：企業(yè)需建立研發(fā)人員名冊(cè)，明確記載姓名、崗位、參與的研發(fā)項(xiàng)目名稱及工作時(shí)段，并留存考勤記錄、項(xiàng)目任務(wù)書(shū)等佐證材料。

例如，某生物醫(yī)藥企業(yè)2025年3月啟動(dòng)"新型疫苗研發(fā)項(xiàng)目"，從生產(chǎn)部門抽調(diào)5名技術(shù)骨干組成臨時(shí)項(xiàng)目組，這5人的工資在項(xiàng)目期內(nèi)可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但需在名冊(cè)中注明"臨時(shí)借調(diào)研發(fā)項(xiàng)目組"及具體借調(diào)時(shí)間。

（二）賬務(wù)處理的具體操作

在會(huì)計(jì)核算中，研發(fā)人員工資通常通過(guò)"研發(fā)支出"科目歸集。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段：研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出若符合資本化條件，則計(jì)入"研發(fā)支出-資本化支出"，否則仍費(fèi)用化。

以某軟件企業(yè)為例：2025年4月，研發(fā)部門有10名程序員（月薪合計(jì)50萬(wàn)元）參與A項(xiàng)目（處于研究階段）和B項(xiàng)目（處于開(kāi)發(fā)階段且符合資本化條件）。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，程序員甲至戊（5人）主要負(fù)責(zé)A項(xiàng)目，工資合計(jì)25萬(wàn)元；程序員己至癸（5人）主要負(fù)責(zé)B項(xiàng)目，工資合計(jì)25萬(wàn)元。則賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用（A項(xiàng)目） 250,000
    研發(fā)支出-資本化支出（B項(xiàng)目） 250,000
貸：應(yīng)付職工薪酬 500,000

需特別注意的是，若研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，或部分時(shí)間參與研發(fā)、部分時(shí)間參與其他工作（如技術(shù)支持），需按實(shí)際工時(shí)比例分?jǐn)偣べY。例如某工程師每月工作22天，其中15天參與研發(fā)項(xiàng)目，7天參與售后技術(shù)支持，則其工資的15/22部分計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，剩余部分計(jì)入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用。

三、管理部門人員參與研發(fā)：特殊場(chǎng)景下的工資歸屬

實(shí)務(wù)中常出現(xiàn)管理層或行政人員參與研發(fā)管理的情況，這類人員的工資是否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用？國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)曾明確：若企業(yè)管理層（如技術(shù)副總、研發(fā)總監(jiān)）直接參與研發(fā)項(xiàng)目的管理（如制定研發(fā)計(jì)劃、協(xié)調(diào)資源、監(jiān)督進(jìn)度），其工資可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；但若僅負(fù)責(zé)企業(yè)整體管理（如戰(zhàn)略規(guī)劃、人事決策），則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

以某新能源企業(yè)為例：公司技術(shù)副總張某的崗位職責(zé)包括"分管研發(fā)中心"和"參與公司戰(zhàn)略決策"。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，張某2025年上半年工作時(shí)間中，60%用于研發(fā)項(xiàng)目管理（如審核項(xiàng)目方案、協(xié)調(diào)實(shí)驗(yàn)室資源），40%用于戰(zhàn)略會(huì)議及外部合作洽談。則其工資的60%可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，40%計(jì)入管理費(fèi)用。

此外，關(guān)于加計(jì)扣除的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，以及研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的管理人員工資（需按實(shí)際參與研發(fā)的工時(shí)比例計(jì)算），均可享受加計(jì)扣除政策。但需注意留存工時(shí)記錄、會(huì)議紀(jì)要等證明材料，避免因無(wú)法證明"直接相關(guān)性"導(dǎo)致加計(jì)扣除被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。

四、常見(jiàn)錯(cuò)誤與風(fēng)險(xiǎn)警示：從案例看合規(guī)的重要性

（一）典型錯(cuò)誤類型

1. 隨意擴(kuò)大研發(fā)人員范圍：將生產(chǎn)工人、行政人員的工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。例如某制造企業(yè)為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，將車間主任（主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)管理）的工資全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款并加收滯納金。

2. 未按工時(shí)分?jǐn)偣べY：研發(fā)人員同時(shí)從事研發(fā)與非研發(fā)工作時(shí)，未合理分?jǐn)偣べY。如某科技公司研發(fā)部經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)部門日常管理和兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)將其工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，未按實(shí)際參與研發(fā)的時(shí)間比例拆分，導(dǎo)致加計(jì)扣除金額虛高。

3. 混淆部門職能：將非研發(fā)部門人員工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。東方財(cái)富網(wǎng)曾報(bào)道某IPO企業(yè)案例：恒達(dá)智控有2名中層管理人員同時(shí)負(fù)責(zé)技術(shù)調(diào)試部（研發(fā)相關(guān)）和項(xiàng)目運(yùn)維部（非研發(fā)，負(fù)責(zé)客戶需求收集和售后維護(hù)），企業(yè)將其工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但項(xiàng)目運(yùn)維部的非研發(fā)職能導(dǎo)致這部分工資被認(rèn)定為"不合理歸集"，最終企業(yè)因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)被監(jiān)管部門處罰。

（二）風(fēng)險(xiǎn)后果

上述錯(cuò)誤不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)研發(fā)費(fèi)用、少繳稅款，還可能引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。例如廣州粵天曾提到的典型案例：某企業(yè)將生產(chǎn)、管理人員工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)駁回扣除申請(qǐng)，需補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金；更嚴(yán)重的情況（如故意虛增研發(fā)費(fèi)用偷逃稅款）可能被認(rèn)定為偷稅，面臨稅款0.5倍至5倍的罰款，甚至追究刑事責(zé)任。

五、規(guī)范操作建議：從制度到執(zhí)行的全流程管控

（一）建立研發(fā)人員動(dòng)態(tài)管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)設(shè)立研發(fā)人員名冊(cè)，明確記錄姓名、所屬部門、崗位、參與的研發(fā)項(xiàng)目名稱及起止時(shí)間。對(duì)于臨時(shí)借調(diào)或跨部門參與研發(fā)的人員，需在名冊(cè)中注明借調(diào)原因及工作內(nèi)容，并經(jīng)人力資源部門和研發(fā)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

（二）完善工時(shí)記錄與分?jǐn)傊贫?/p>

研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目或非研發(fā)工作時(shí)，需通過(guò)考勤系統(tǒng)、項(xiàng)目日志等工具記錄每日工時(shí)分配。例如使用項(xiàng)目管理軟件（如PingCode），要求研發(fā)人員每日填寫工作記錄，注明"項(xiàng)目名稱-工作內(nèi)容-耗時(shí)"，財(cái)務(wù)部門按月匯總并按工時(shí)比例分?jǐn)偣べY。

（三）加強(qiáng)跨部門協(xié)作與培訓(xùn)

財(cái)務(wù)部門需與研發(fā)部門、人力資源部門建立定期溝通機(jī)制。研發(fā)部門應(yīng)及時(shí)提供項(xiàng)目啟動(dòng)、人員調(diào)整等信息；人力資源部門應(yīng)規(guī)范工資核算，區(qū)分研發(fā)與非研發(fā)人員的薪酬結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)部門則需定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行政策培訓(xùn)，確保對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的理解一致。

（四）留存完整的備查資料

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，企業(yè)需留存研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、研發(fā)人員名冊(cè)、工時(shí)記錄、項(xiàng)目任務(wù)書(shū)、費(fèi)用分配表等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。建議企業(yè)建立電子檔案系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行分類存檔，保存期限不少于10年。

結(jié)語(yǔ)：精準(zhǔn)核算背后的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

管理部門工資與研發(fā)費(fèi)用的正確區(qū)分，不僅是財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)要求，更是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠、提升財(cái)務(wù)透明度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)建立規(guī)范的人員管理機(jī)制、完善的工時(shí)記錄制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁~務(wù)處理流程，企業(yè)既能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能為研發(fā)投入的效益分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，從而在科技創(chuàng)新與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更有利的位置。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，這不僅是一次專業(yè)能力的考驗(yàn)，更是助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要實(shí)踐。