某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。某年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。
?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－15%）=2（萬元）
此為計算金額時需要，不作賬務處理。
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×（17%－15%）－2=4－2=2（萬元）
借：主營業(yè)務成本 2
貸：應交稅費-應交增值稅-進項轉(zhuǎn)出 2
?。?）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=100×17%－（34－2）－6=17－（34－2）－6=-21（萬元）
（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×材料出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
200×15%－15=15（萬元）
?。?）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：
當期應退稅額=當期免抵退稅額
即該企業(yè)應退稅額=15（萬元）
借：其他應收款-出口退稅 15
貸：應交稅費---應交增值稅（出口退稅） 15
?。?）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
當期該企業(yè)免抵稅額=15－15=0（萬元）
本例題的當期免抵稅額為0，不作賬務處理；當期免抵稅額>0，賬務處理如下：
借：其他應收款-出口退稅
應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）
貸：應交稅費---應交增值稅（出口退稅）
（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元期末留抵稅額6萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不作賬務處理。
從上述案例我們可以看出，增值稅出口退稅所涉及的各個明細科目自身的金額不像結(jié)轉(zhuǎn)成本費用那樣，借方金額等于貸方金額，而是以“應交稅金-應交增值稅”的借方發(fā)生額和借方發(fā)生額科目來核算的。最主要的平衡關(guān)系：
“其他應收款-（出口退稅）”金額加“應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”金額二者之和等于應交稅金應交增值稅出口退稅金額。相應的會計分錄如下：
借：其他應收款-出口退稅
應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）
貸：應交稅費---應交增值稅（出口退稅）
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