11日凌晨起，在淘寶推出的天貓"雙十一"，數(shù)億中國網(wǎng)民上演瘋狂大“掃蕩”。網(wǎng)友可知，企業(yè)通過價格折扣、買一贈一、積分反饋等方式向個人銷售商品或提供服務(wù)在個人所得稅以及企業(yè)所得稅上如何處理？本文將一一給您講解。
一、個人所得稅
（一）不需納稅情形
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅〔2011〕50號第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；
3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
（二）需納稅情形
財稅〔2011〕50號第二條第三項規(guī)定：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。
在此要特別注意按消費積分反饋禮品與按消費積分給予額外抽獎機會的不同處理，通過以下案例進一步說明一下。
「案例分析」
如一消費者在京東累計消費獲得400積分，可以通過兩種方式進行兌換，一種是可以兌換40元京東劵使用；一種是可以獲得一次抽獎機會，獎品為價值200元的DVD.下面來看一下此兩種情況是否繳納個人所得稅。
1.兌換40元京東劵購買一瓶洗發(fā)水
根據(jù)財稅〔2011〕50號第一條第三項規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。
那么利用積分兌換京東劵購買商品實質(zhì)為按消費積分反饋禮品，取得商品的個人無需繳納個人所得稅。
2.利用抽獎獲得價值200元的DVD
根據(jù)財稅〔2011〕50號第二條第三項的規(guī)定，消費者獲得的獎品，應(yīng)按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅并且有京東代扣代繳。
對于個人的應(yīng)稅所得的確定，財稅〔2011〕50號第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
京東購置DVD的價格為200元，則應(yīng)代扣代繳個人所得稅40元。
二、企業(yè)所得稅
（一）不需認定為視同銷售情形
在企業(yè)所得稅的處理上，商家打折促銷以及買一贈一方式銷售都不被認定為視同銷售，按實際取得的價款確認收入即可。下面來看一下具體規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號第一條第五項規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
如：商家為促銷一新款電視機，電視機原價為5000元，給予5折的價格優(yōu)惠，則商家應(yīng)按折扣后的價格2500元確認銷售收入。
國稅函〔2008〕875號第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
如：商家以買電視送DVD方式銷售電視機，總價款為5000元，其中電視的公允價值為5000元，DVD的公允價值為500元。
則商家應(yīng)將總的銷售金額按電視和DVD的公允價值的比例來分攤確認電視、DVD的銷售收入。應(yīng)確認電視機銷售收入=5000×5000/（5000+500）=4545元，應(yīng)確認DVD銷售收入=5000×500/（5000+500）=455元。
（二）認定為視同銷售的情形
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
因此根據(jù)上述規(guī)定，按消費積分反饋禮品以及根據(jù)積分抽取獎品應(yīng)屬于企業(yè)所得稅范圍內(nèi)的捐贈，商家應(yīng)按購入時的價格確定銷售收入。
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